FAR 負債

◼️compounded annually

複利(利息込の金額に利率をかけていく

◼️eligible gross wage と actual unemployment claim

適格総支給賃金 , 実際失業申立

eligibl gross wageの数%を、予想される実失業申立として国に納めるreimburse-(失業保険)

年収は関係ない

◼️重大な後発事象

BSdate の後でも 、債務計上して開示しなくてはいけない(訴訟の決着など)

■偶発事象の処理（contingencies)
訴訟litigationなどの、未解決だが起こりえる事象。確度によって処理が違う
Probable (material) > reasonably possible > remote
accrual(BS)&loss(IS)の計上とnote disclosure ＞ disclosureのみ　＞ 何もしない

※製品の保証の場合、売上と同時にLoss/accrualを計上する。

※レンジを提示されたらminimumを採用。ただし、most likelyな金額が提示されたらそちらを使う。
※remoteでもguaranteeing保証人する場合はdiscloseは必要。

→gain contingencies は、実際に結論がでるまで仕訳なし。disclosure only。

■有給休暇（compensated absences/vacation pay)
①従業員がすでに提供したｻｰﾋﾞｽに対する、義務であること（already performed)
②付与確定または繰延べられる権利から生ずる、義務であること（vest or accumulate)
③支払いがほぼ確実（probable)
④金額が合理的に見積もれる（reasonably estimated)
　⇒以上を満たす場合は、
Dr)compensated absence expense / Cr)Accrued liability for compensated absence
として費用/負債　計上する。

■短期借入金の借換え（refinancing)
intend（意思がある）＆ability（借りる能力がある：締め後、FS発行日までに長期借入を行っている）　⇒　固定負債に表示
financial agreementの開示が必要
new obligation/equityの条件の開示が必要
※手形の支払いに社債を発行するのも、借換えと同じ扱い。

■Unearned revenue（前受収益）
・gift certificate商品券　など。
⇒販売時は、Dr)Cash／Cr)Unearned revenue(Liability)
⇒redeem（償還,使用された）時は、Dr)Unearned revenue/Cr)Sales revenue
⇒expire(満期）使用されなかった、逆仕訳で消しこみ

・subscription予約申し込み
⇒入金時は、Unearned revenue
⇒配本等、実施時に収益認識

■discountとpremium
stated rate(表面利率） < yield rate（市場金利）　⇒　ディスカウント
stated rate(表面利率） > yield rate（市場金利）　⇒　プレミアム

ディスカウントだと、Dr)Discount / Cr)Intrest expense で利息は額面計算より安い

プレミアムだと、Dr)Interest exp / Cr)Premium で額面計算いり高くなる

■Asset retirement obligation(ARO:資産除去債務）
有形固定資産の取得、建設、開発又は通常の使用によって生じ、当該有形固定資産の除去に関して法令又は契約で要求される法律上の義務及びそれに準ずるものをいう。この場合の法律上の義務及びそれに準ずるものには、有形固定資産を除去する義務のほか、有形固定資産の除去そのものは義務でなくとも、有形固定資産を除去する際に当該有形固定資産に使用されている有害物質等を法律等の要求による特別の方法で除去するという義務も含まれる。

⇒土地汚染の現状回復など。　金額が想定できて発生する期において、FVで計上する。
FVが分からない場合は、discount cash flowを用いるのがよい（DCF法ともいう。将来の収益見通しを現時点での価値に置き直して企業評価額とする方法）

資産再評価（Asset revaluation）と資産除去債務(Asset retirement obligation)の

資産除去債務(Asset retirement obligation)

業務用に利用した場所をクリーニングして、元の状態に戻すコストのことです。財務値や財務指標に影響します。

要件

①資産除去債務（ARO）の現在価値を発生した期に認識される undiscounted cash flow(非割引現在価値)は使わない！

②増加費用（accretion expense）がP/Lで認識される（期首ARO*ディスカウントレート）

③資産の帳簿価額はARO分増加する

影響

①総資産の増加により、ROA、資産回転率は下落

②AROによる債務の上昇

③資産額上昇による減価償却の増加と増加費用（accretion expense）により当期純利益は下落

④インタレストカバレッジは悪化

AROは財務指標にネガティブ。

■trouble debt structure不良債務整理
債務の対価considerationとして与えられる資産のFVは、債務の計上金額よりも常に低い。

①settlement of debt：有利子負債の決済

　または

②modification of terms：返済条件の修正

にわかれる

①settlement of debt：有利子負債の決済

差し出す土地などの資産をFVに直して、有利子負債（とその未払利息）と相殺する。

　a.資産をFVへ直したときのGain/Lossの認識 - ex) Land / Gain on transfer of asset

  b.資産と負債の相殺　Dr)Loan payable Dr)Interest payable

                                / Cr)Land Cr)Gain on settlement of debt

②modification of terms：返済条件の修正

既存の負債を全額取り消して（Dr計上）、新たな条件の負債（額面＋未払利息）を計上する（Cr計上）。差額はGain on restructuring of debtなどで認識。

※通常はContinuing operationに計上。異常性、希少性がある場合はextra ordinaryに計上

■voluntary bankruptcy petition自己破産申し立て

①Fully secured creditorsの債権を,申立人の資産のFVから支払う

②Partially secured creditorsの債権のうち、pledgedの金額をFV資産から払う

③liability with priority の債権をFV資産から払う

④FV資産が残っていれば、unsecured creditorsに支払う

■escrow accounts liability(保護預り負債)
保護預り負債とは、条件成就まで一時的に現金を
    預かる事による負債。(預かり金)

手数料はescrow負債を増やす。
支払は減らす。

◼︎FICA(社会保険的な)

給与に対してFICAtaxレートをかけた金額を、会社負担分と従業員負担分預かりの両方を納める。

この他、income tax も国に納め、給与は(額面➖FICA従業員負担分➖所得税)を実際に支払う。

これらはpayroll checking accountとして前払しておかなくてはいけない。-liabilityです。

◼︎ESOP - employee stock ownership plan -

contribution負担金 は、税前利益から負担金を引いた金額に負担率をかけて算出。

方程式で計算する。