FAR consolidation

◼Equity method

Goodwill

■stock dividend
受け手にとっては配当収入にはならない。保有株式数が増える。
20-25%以下FMV　small stock dividend ; Dr)RE・Cr)CS,Cr)APIC
20-25%以上PAR　large stock dividend ; Dr)RE・Cr)CS

business combination
設立費 : aquisition costは販売管理費(finders fee,advisory, legal, accounting valuation , professional constructed fee)
登録費用は発行した持分や負債から除外する。費用にはしない

controlling interest : ５０％超の支配的利権
transaction cost ( finders fee, consultant's fee)や間接一般経費は発生時に費用認識

ISがオープン；PL勘定の逆勘定でintercompany transctionを消す
ISがクローズ；PL勘定が使えないのでretained earnings and non-controling interestを減らす(Dr)

連結手順 概要】

1 親会社のinvestment-subを消す(non-controlling interest がでてくる。)

2 内部取引を消す

1の準備計算】

A】子会社の100%の価値を計算。100%親会社ではない時、持分と購入価格から逆算。(ここにはgoodwill含まれる)

B】子会社の純資産のFVを計算(問題により計算方法は違う。資産と負債の差分など)

A】B】の差額(出資額から計算した子会社の100%価値と子会社資本のFVの差額) が goodwill.

1連結仕訳のスタート】

①goodwil の計上

  Dr) goodwill xxx / Cr) Invest-Sub xxx

                             Cr) NCI -plug-xxx

②子会社のnet assets をFVに、FVとnet assets の差分を持分率で Inv-sub とN.C.に配分

  Dr)PP&E xxx / Cr)A.D of PP&E xxx

  Dr)Land xxx / Cr)Cost of sale xxx

                     /Cr)Inv-sub xxx

                     /Cr)N.C. xxx

  

③子会社のCAR(株、APIC、RE)をDr計上して消去。Cr)はDr)総額をInv-sub,N.C.に持分率で割り当て。

Dr)C.S. xxx / Cr)Inv-sub xxx

Dr)APIC xxx / Cr)N.C. xxx

Dr)RE xxx

2内部取引の消し込み】

・BONDの額面を消す

・BONDの未払利息/未収利息を消す

・BONDの当期利息収入/当期利息費用を消す

・固定資産売買を消す

・連結修正でFVにした資産の償却費の過不足を追加

・商品の内部取引を消す

・在庫に含まれる内部取引利益を消す

・内部取引のAP/ARを消す

aquisition cost は コスト！

contingent consideration : 偶発支払。移転価格に含める。

aquisition methodでは 取得価格はFMV！direct aquisition costは取得価額に含めない。  支払った金額と差があれば、バーゲンパーチェス。
移転価格+非支配持分のFMV)ー支払った額＝バーゲンパーチェス
pro rata(比例按分)は使わない

consolidated FSは親がつくる
consolidated FSには内部取引勘定はない(ていうか消す)

親が子に固定資産を売却した場合, 連結すると親の方のやり方に戻す(差分の償却費を調整)

内部で社債の購入しあいをするのは、連結すると、社債の償還と同じこと.(100%の親じゃなくても、全額償還と同じ)
発行者は損益を認識↗REに影響.  被支配持分には影響なし。

内部取引での在庫取引にかかる輸送費は、在庫の取得費用で在庫に含める(一方にとってはfreightoutだが一方にとってはfreight in！！

非支配持分は、取得日のFMVで計算. CSのFMVかけるnoncontrolling interest の株数 ででる.

のれんはcontrolling interest / noncontrolling interest 両方にアロケーション

variable interests entity
変動持分事業体 リスクと経済価値で支配権を考えるETF

combined FS と consolidated FSの違い
combinedFSは、親会社と子会社のFSもそれぞれ表記
consolitatedFSは、連結したものを表記
※combinedでも親子間取引を消して合算するのは同じ。