further ； より遠い⇒よりかけ離れていると理解⇒「それ以上に」という意味があり「もっと聞く」みたいな感じ。。。
lead schcedule ； 総括調書（監査の要約がまとまっている）
監査調書の構造】
○タイトル
○目次
○審査資料
○監査計画書
○科目別監査調書
・表紙（科目名）
・リードスケジュール
・科目の要約
・具体的な監査手続き・結果・証拠資料
2013年10月20日日曜日
2013年10月19日土曜日
FAR special areas
■後発事象:subsequent events
・期末に存在していた↗決着した↗修正が必要
・期末に存在していない↗注記開示のみ①決算日後のsettlement litigation(訴訟の決着)②社債新株の発行③事業買収④自然災害による工場や棚卸資産の損害
■重要な関連会社取引 IAS24
開示が必要。
①報酬契約compensation arrangements
②費用引当金expense allowance
③通常業務と似た商品other similar items in the ordinary course of business
④内部取引の消費(内部売上高は表示しない)transactions that are eliminated in the preparation of consolidated or combined FS
②費用引当金expense allowance
③通常業務と似た商品other similar items in the ordinary course of business
④内部取引の消費(内部売上高は表示しない)transactions that are eliminated in the preparation of consolidated or combined FS
◼︎セグメント会計
適用範囲
すべての企業の連結財務諸表又は個別財務諸表におけるセグメント情報等の開示に適用する。
なお、連結財務諸表でセグメント情報等の開示を行っている場合は、個別財務諸表での開示を要しない。
事業セグメントの定義
企業の構成単位で、次の要件のすべてに該当するものをいう。
- 収益を稼得し、費用が発生する事業活動に関わるもの
- 経営資源の配分に関する意思決定を行い、その業績を評価する単位
- 分離された財務情報を入手できるもの
報告セグメント
上記の定義等に基づいて識別された事業セグメントの中から、量的基準に従って報告すべきセグメントを決定する。
集約基準
複数の事業セグメントが次の要件のすべてを満たす場合、当該事業セグメントを1つの事業セグメントに集約することができる。
- 当該事業セグメントを集約することが、セグメント情報を開示する基本原則と整合している
- 当該事業セグメントの経済的特徴が概ね類似している
- 当該事業セグメントの製品及びサービスの内容等の要素が概ね類似している
量的基準
企業は、次の量的基準のいずれかを満たす事業セグメントを報告セグメントとして開示しなければならない。
- 売上高（事業セグメント間の内部売上高又は振替高を含む。）がすべての事業セグメントの売上高の合計額の10％以上
- 利益又は損失の絶対値が、①利益の生じているすべての事業セグメントの利益の合計額、又は②損失の生じているすべての事業セグメントの損失の合計額の絶対値のいずれか大きい額の10％以上
- 資産が、すべての事業セグメントの資産の合計額の10％以上
セグメント情報の開示項目
- 報告セグメントの概要
- 報告セグメントの利益又は損失、資産、負債及びその他の重要な項目の額並びにその測定方法に関する事項
- 利益又は損失、資産及び負債等の額の合計額と財務諸表計上額との間の差異調整に関する事項
◼︎business segment
公開会社( publicly-traded enterprise )は、大口顧客や地位、製品などを開示することが求められる
(個別の顧客名は公開しなくてよいーunidentity-)
■Start up costスタートアップコスト
将来の収益が不確定↗発生時に費用とする。
Organization costも発生時に費用化。
■Development stage
全ての費用は累積して、初回のF/Sに費用として計上する。(資産は費用にしないので注意)
■Reportable operating segment（セグメント開示3つのクライテリア）
①Operating Profit or Lossの絶対値absolute amount が、利益をあげたセグメントの合計金額、または、損失をあげたセグメントの合計金額の大きい方の金額の10%以上である
②セグメントの固有資産identifiable assetが 総資産Total asset（セグメント間の債権債務を含む）の10%以上である
③セグメントの収益（Revenue）が総収益（内部取引を相殺する前）の10%以上である。
②セグメントの固有資産identifiable assetが 総資産Total asset（セグメント間の債権債務を含む）の10%以上である
③セグメントの収益（Revenue）が総収益（内部取引を相殺する前）の10%以上である。
-Sales to unaffiliated customers、Intersegment sales両方計算に含める-
| ※報告先は「営業政策の最高意思決定者（CEOやCOO）」である。部門長ではない。 |
|---|
■外国子会社
①機能通貨が現地通貨【外貨】-なるべく、単一のレートを使用して為替の影響を少なく
【transration method】
BS-資産・負債は期末のcurrent rate/払込資本はhistorical rate
IS-weighted average rate
※BS、IS、PICのレートが全て違うので、貸借がバランスしない。この差額はISではOCI、BSではaccumulated OCIに計上する。
②機能通貨が【USドル】-なるべく、取引がUSドルで行われたようにみせる
【remeasurement method】
BS-マネタリーasset,liabilityはcurrent rateで。、non-マネタリー（inventoryはｺｯﾁ）はhistorical rateで。
/払込資本はhistorical rate
IS-基本はweighted average rate,BSに関連するもの（償却費など）はhistorical rate
※貸借のバランスはREで調整してしまう（remeasurement)。期末のREを決めてしまう⇒結果的にnet incomeに反映する。
●IFRSでは決済通貨は？販売価格をけってする通貨は？という優先順位で機能通貨を決める。
（USGAAPは企業にまかせられている）
○為替ヘッジや投資は、外貨取引ではないが、同様に外貨損益調整をする。
①機能通貨が現地通貨【外貨】-なるべく、単一のレートを使用して為替の影響を少なく
【transration method】
BS-資産・負債は期末のcurrent rate/払込資本はhistorical rate
IS-weighted average rate
※BS、IS、PICのレートが全て違うので、貸借がバランスしない。この差額はISではOCI、BSではaccumulated OCIに計上する。
②機能通貨が【USドル】-なるべく、取引がUSドルで行われたようにみせる
【remeasurement method】
BS-マネタリーasset,liabilityはcurrent rateで。、non-マネタリー（inventoryはｺｯﾁ）はhistorical rateで。
/払込資本はhistorical rate
IS-基本はweighted average rate,BSに関連するもの（償却費など）はhistorical rate
※貸借のバランスはREで調整してしまう（remeasurement)。期末のREを決めてしまう⇒結果的にnet incomeに反映する。
●IFRSでは決済通貨は？販売価格をけってする通貨は？という優先順位で機能通貨を決める。
（USGAAPは企業にまかせられている）
○為替ヘッジや投資は、外貨取引ではないが、同様に外貨損益調整をする。
為替ヘッジはspot rateで為替計算する。外貨建て投資は満期日までのレートで計算する。
※外国製品を購入するのと混同しないように。
■貨幣性資産負債、非貨幣性資産負債
・貨幣性資産負債現金もしくは現金化可能な状態になっている資産。具体的には、現金、預金、受取手形、売掛金、一時所有有価証券などが貨幣性資産
・非貨幣性資産負債は将来収益/費用となるものが、未だ収益/費用化されてないもの。前払や前受の性質がある。具体的には、棚卸資産、固定資産、繰延資産がこれにあたる
※外国製品を購入するのと混同しないように。
■貨幣性資産負債、非貨幣性資産負債
・貨幣性資産負債現金もしくは現金化可能な状態になっている資産。具体的には、現金、預金、受取手形、売掛金、一時所有有価証券などが貨幣性資産
・非貨幣性資産負債は将来収益/費用となるものが、未だ収益/費用化されてないもの。前払や前受の性質がある。具体的には、棚卸資産、固定資産、繰延資産がこれにあたる
■current cost accounting 時価主義会計
含み益を測定時の時価で評価する。replacement cost;再調達費用（同じものを買ったらかかる費用）
■disclose in note 開示するもの
・長期借入金にかかる向こう５年毎の償還金、シンキングファンドの必要額とその合計額
・将来の事業投資用の据え置き現金⇒重要な会計方針
・特定の重要なリスク及び不確実性についての開示⇒財務諸表のnoteに行う。
含み益を測定時の時価で評価する。replacement cost;再調達費用（同じものを買ったらかかる費用）
■disclose in note 開示するもの
・長期借入金にかかる向こう５年毎の償還金、シンキングファンドの必要額とその合計額
・将来の事業投資用の据え置き現金⇒重要な会計方針
・特定の重要なリスク及び不確実性についての開示⇒財務諸表のnoteに行う。
2013年10月16日水曜日
FAR consolidation
◼Equity method
aquisition cost は コスト！
contingent consideration : 偶発支払。移転価格に含める。
aquisition methodでは 取得価格はFMV！direct aquisition costは取得価額に含めない。 支払った金額と差があれば、バーゲンパーチェス。
移転価格+非支配持分のFMV)ー支払った額＝バーゲンパーチェス
pro rata(比例按分)は使わない
consolidated FSは親がつくる
consolidated FSには内部取引勘定はない(ていうか消す)
親が子に固定資産を売却した場合, 連結すると親の方のやり方に戻す(差分の償却費を調整)
内部で社債の購入しあいをするのは、連結すると、社債の償還と同じこと.(100%の親じゃなくても、全額償還と同じ)
発行者は損益を認識↗REに影響. 被支配持分には影響なし。
内部取引での在庫取引にかかる輸送費は、在庫の取得費用で在庫に含める(一方にとってはfreightoutだが一方にとってはfreight in！！
非支配持分は、取得日のFMVで計算. CSのFMVかけるnoncontrolling interest の株数 ででる.
のれんはcontrolling interest / noncontrolling interest 両方にアロケーション
variable interests entity
変動持分事業体 リスクと経済価値で支配権を考えるETF
combined FS と consolidated FSの違い
combinedFSは、親会社と子会社のFSもそれぞれ表記
consolitatedFSは、連結したものを表記
※combinedでも親子間取引を消して合算するのは同じ。
Goodwill
■stock dividend
受け手にとっては配当収入にはならない。保有株式数が増える。
20-25%以下FMV small stock dividend ; Dr)RE・Cr)CS,Cr)APIC
20-25%以上PAR large stock dividend ; Dr)RE・Cr)CS
business combination
設立費 : aquisition costは販売管理費(finders fee,advisory, legal, accounting valuation , professional constructed fee)
登録費用は発行した持分や負債から除外する。費用にはしない
controlling interest : ５０％超の支配的利権
transaction cost ( finders fee, consultant's fee)や間接一般経費は発生時に費用認識
ISがオープン；PL勘定の逆勘定でintercompany transctionを消す
ISがクローズ；PL勘定が使えないのでretained earnings and non-controling interestを減らす(Dr)
■stock dividend
受け手にとっては配当収入にはならない。保有株式数が増える。
20-25%以下FMV small stock dividend ; Dr)RE・Cr)CS,Cr)APIC
20-25%以上PAR large stock dividend ; Dr)RE・Cr)CS
business combination
設立費 : aquisition costは販売管理費(finders fee,advisory, legal, accounting valuation , professional constructed fee)
登録費用は発行した持分や負債から除外する。費用にはしない
controlling interest : ５０％超の支配的利権
transaction cost ( finders fee, consultant's fee)や間接一般経費は発生時に費用認識
ISがオープン；PL勘定の逆勘定でintercompany transctionを消す
ISがクローズ；PL勘定が使えないのでretained earnings and non-controling interestを減らす(Dr)
連結手順 概要】
1 親会社のinvestment-subを消す(non-controlling interest がでてくる。)
2 内部取引を消す
1の準備計算】
A】子会社の100%の価値を計算。100%親会社ではない時、持分と購入価格から逆算。(ここにはgoodwill含まれる)
B】子会社の純資産のFVを計算(問題により計算方法は違う。資産と負債の差分など)
A】B】の差額(出資額から計算した子会社の100%価値と子会社資本のFVの差額) が goodwill.
1連結仕訳のスタート】
①goodwil の計上
Dr) goodwill xxx / Cr) Invest-Sub xxx
Cr) NCI -plug-xxx
②子会社のnet assets をFVに、FVとnet assets の差分を持分率で Inv-sub とN.C.に配分
Dr)PP&E xxx / Cr)A.D of PP&E xxx
Dr)Land xxx / Cr)Cost of sale xxx
/Cr)Inv-sub xxx
/Cr)N.C. xxx
③子会社のCAR(株、APIC、RE)をDr計上して消去。Cr)はDr)総額をInv-sub,N.C.に持分率で割り当て。
Dr)C.S. xxx / Cr)Inv-sub xxx
Dr)APIC xxx / Cr)N.C. xxx
Dr)RE xxx
2内部取引の消し込み】
・BONDの額面を消す
・BONDの未払利息/未収利息を消す
・BONDの当期利息収入/当期利息費用を消す
・固定資産売買を消す
・連結修正でFVにした資産の償却費の過不足を追加
・商品の内部取引を消す
・在庫に含まれる内部取引利益を消す
・内部取引のAP/ARを消す
aquisition cost は コスト！
contingent consideration : 偶発支払。移転価格に含める。
aquisition methodでは 取得価格はFMV！direct aquisition costは取得価額に含めない。 支払った金額と差があれば、バーゲンパーチェス。
移転価格+非支配持分のFMV)ー支払った額＝バーゲンパーチェス
pro rata(比例按分)は使わない
consolidated FSは親がつくる
consolidated FSには内部取引勘定はない(ていうか消す)
親が子に固定資産を売却した場合, 連結すると親の方のやり方に戻す(差分の償却費を調整)
内部で社債の購入しあいをするのは、連結すると、社債の償還と同じこと.(100%の親じゃなくても、全額償還と同じ)
発行者は損益を認識↗REに影響. 被支配持分には影響なし。
内部取引での在庫取引にかかる輸送費は、在庫の取得費用で在庫に含める(一方にとってはfreightoutだが一方にとってはfreight in！！
非支配持分は、取得日のFMVで計算. CSのFMVかけるnoncontrolling interest の株数 ででる.
のれんはcontrolling interest / noncontrolling interest 両方にアロケーション
variable interests entity
変動持分事業体 リスクと経済価値で支配権を考えるETF
combined FS と consolidated FSの違い
combinedFSは、親会社と子会社のFSもそれぞれ表記
consolitatedFSは、連結したものを表記
※combinedでも親子間取引を消して合算するのは同じ。
2013年10月15日火曜日
FAR simulation
◼warranty costs (保証費用) はchange in estimate, prospectively.
◼gaapで認めらていないやりかたから、認められているやり方に変更するのはcorrection of error.
◼property dividendは配当日のFVで計上する。
◼Treasury stock はissueと outstanding は違う。retireしなければCSの数には影響しない.
◼Note payable は、一年以内返済はshort termなので、longterm sectionには含まない
2013年10月14日月曜日
FAR 負債
◼️compounded annually
複利(利息込の金額に利率をかけていく
◼️eligible gross wage と actual unemployment claim
適格総支給賃金 , 実際失業申立
eligibl gross wageの数%を、予想される実失業申立として国に納めるreimburse-(失業保険)
年収は関係ない
◼️重大な後発事象
BSdate の後でも 、債務計上して開示しなくてはいけない(訴訟の決着など)
訴訟litigationなどの、未解決だが起こりえる事象。確度によって処理が違う
Probable (material) > reasonably possible > remote
accrual(BS)&loss(IS)の計上とnote disclosure ＞ disclosureのみ ＞ 何もしない
※製品の保証の場合、売上と同時にLoss/accrualを計上する。
※レンジを提示されたらminimumを採用。ただし、most likelyな金額が提示されたらそちらを使う。
※remoteでもguaranteeing保証人する場合はdiscloseは必要。
※remoteでもguaranteeing保証人する場合はdiscloseは必要。
→gain contingencies は、実際に結論がでるまで仕訳なし。disclosure only。
■有給休暇（compensated absences/vacation pay)
①従業員がすでに提供したｻｰﾋﾞｽに対する、義務であること（already performed)
②付与確定または繰延べられる権利から生ずる、義務であること（vest or accumulate)
③支払いがほぼ確実（probable)
④金額が合理的に見積もれる（reasonably estimated)
⇒以上を満たす場合は、
Dr)compensated absence expense / Cr)Accrued liability for compensated absence
として費用/負債 計上する。
■短期借入金の借換え（refinancing)
intend（意思がある）＆ability（借りる能力がある：締め後、FS発行日までに長期借入を行っている） ⇒ 固定負債に表示
financial agreementの開示が必要
new obligation/equityの条件の開示が必要
※手形の支払いに社債を発行するのも、借換えと同じ扱い。
■Unearned revenue（前受収益）
・gift certificate商品券 など。
⇒販売時は、Dr)Cash／Cr)Unearned revenue(Liability)
⇒redeem（償還,使用された）時は、Dr)Unearned revenue/Cr)Sales revenue
⇒expire(満期）使用されなかった、逆仕訳で消しこみ
・subscription予約申し込み
⇒入金時は、Unearned revenue
⇒配本等、実施時に収益認識
■discountとpremium
stated rate(表面利率） < yield rate（市場金利） ⇒ ディスカウント
stated rate(表面利率） > yield rate（市場金利） ⇒ プレミアム
■有給休暇（compensated absences/vacation pay)
①従業員がすでに提供したｻｰﾋﾞｽに対する、義務であること（already performed)
②付与確定または繰延べられる権利から生ずる、義務であること（vest or accumulate)
③支払いがほぼ確実（probable)
④金額が合理的に見積もれる（reasonably estimated)
⇒以上を満たす場合は、
Dr)compensated absence expense / Cr)Accrued liability for compensated absence
として費用/負債 計上する。
■短期借入金の借換え（refinancing)
intend（意思がある）＆ability（借りる能力がある：締め後、FS発行日までに長期借入を行っている） ⇒ 固定負債に表示
financial agreementの開示が必要
new obligation/equityの条件の開示が必要
※手形の支払いに社債を発行するのも、借換えと同じ扱い。
■Unearned revenue（前受収益）
・gift certificate商品券 など。
⇒販売時は、Dr)Cash／Cr)Unearned revenue(Liability)
⇒redeem（償還,使用された）時は、Dr)Unearned revenue/Cr)Sales revenue
⇒expire(満期）使用されなかった、逆仕訳で消しこみ
・subscription予約申し込み
⇒入金時は、Unearned revenue
⇒配本等、実施時に収益認識
■discountとpremium
stated rate(表面利率） < yield rate（市場金利） ⇒ ディスカウント
stated rate(表面利率） > yield rate（市場金利） ⇒ プレミアム
ディスカウントだと、Dr)Discount / Cr)Intrest expense で利息は額面計算より安い
プレミアムだと、Dr)Interest exp / Cr)Premium で額面計算いり高くなる
■Asset retirement obligation(ARO:資産除去債務）
有形固定資産の取得、建設、開発又は通常の使用によって生じ、当該有形固定資産の除去に関して法令又は契約で要求される法律上の義務及びそれに準ずるものをいう。この場合の法律上の義務及びそれに準ずるものには、有形固定資産を除去する義務のほか、有形固定資産の除去そのものは義務でなくとも、有形固定資産を除去する際に当該有形固定資産に使用されている有害物質等を法律等の要求による特別の方法で除去するという義務も含まれる。
⇒土地汚染の現状回復など。 金額が想定できて発生する期において、FVで計上する。
FVが分からない場合は、discount cash flowを用いるのがよい（DCF法ともいう。将来の収益見通しを現時点での価値に置き直して企業評価額とする方法）
■Asset retirement obligation(ARO:資産除去債務）
有形固定資産の取得、建設、開発又は通常の使用によって生じ、当該有形固定資産の除去に関して法令又は契約で要求される法律上の義務及びそれに準ずるものをいう。この場合の法律上の義務及びそれに準ずるものには、有形固定資産を除去する義務のほか、有形固定資産の除去そのものは義務でなくとも、有形固定資産を除去する際に当該有形固定資産に使用されている有害物質等を法律等の要求による特別の方法で除去するという義務も含まれる。
⇒土地汚染の現状回復など。 金額が想定できて発生する期において、FVで計上する。
FVが分からない場合は、discount cash flowを用いるのがよい（DCF法ともいう。将来の収益見通しを現時点での価値に置き直して企業評価額とする方法）
資産再評価（Asset revaluation）と資産除去債務(Asset retirement obligation)の
資産除去債務(Asset retirement obligation)
業務用に利用した場所をクリーニングして、元の状態に戻すコストのことです。財務値や財務指標に影響します。
要件
①資産除去債務（ARO）の現在価値を発生した期に認識される undiscounted cash flow(非割引現在価値)は使わない！
②増加費用（accretion expense）がP/Lで認識される（期首ARO*ディスカウントレート）
③資産の帳簿価額はARO分増加する
影響
①総資産の増加により、ROA、資産回転率は下落
②AROによる債務の上昇
③資産額上昇による減価償却の増加と増加費用（accretion expense）により当期純利益は下落
④インタレストカバレッジは悪化
AROは財務指標にネガティブ。
■trouble debt structure不良債務整理
債務の対価considerationとして与えられる資産のFVは、債務の計上金額よりも常に低い。
債務の対価considerationとして与えられる資産のFVは、債務の計上金額よりも常に低い。
①settlement of debt：有利子負債の決済
または
②modification of terms：返済条件の修正
にわかれる
①settlement of debt：有利子負債の決済
差し出す土地などの資産をFVに直して、有利子負債（とその未払利息）と相殺する。
a.資産をFVへ直したときのGain/Lossの認識 - ex) Land / Gain on transfer of asset
b.資産と負債の相殺 Dr)Loan payable Dr)Interest payable
/ Cr)Land Cr)Gain on settlement of debt
②modification of terms：返済条件の修正
既存の負債を全額取り消して（Dr計上）、新たな条件の負債（額面＋未払利息）を計上する（Cr計上）。差額はGain on restructuring of debtなどで認識。
※通常はContinuing operationに計上。異常性、希少性がある場合はextra ordinaryに計上
■voluntary bankruptcy petition自己破産申し立て
①Fully secured creditorsの債権を,申立人の資産のFVから支払う
②Partially secured creditorsの債権のうち、pledgedの金額をFV資産から払う
③liability with priority の債権をFV資産から払う
④FV資産が残っていれば、unsecured creditorsに支払う
■escrow accounts liability(保護預り負債)
保護預り負債とは、条件成就まで一時的に現金を
預かる事による負債。(預かり金)
■escrow accounts liability(保護預り負債)
保護預り負債とは、条件成就まで一時的に現金を
預かる事による負債。(預かり金)
手数料はescrow負債を増やす。
支払は減らす。
支払は減らす。
◼︎FICA(社会保険的な)
給与に対してFICAtaxレートをかけた金額を、会社負担分と従業員負担分預かりの両方を納める。
この他、income tax も国に納め、給与は(額面➖FICA従業員負担分➖所得税)を実際に支払う。
これらはpayroll checking accountとして前払しておかなくてはいけない。-liabilityです。
◼︎ESOP - employee stock ownership plan -
contribution負担金 は、税前利益から負担金を引いた金額に負担率をかけて算出。
方程式で計算する。
2013年10月10日木曜日
FAR 金融商品/証券 ヘッジ
■investmentの3種類
traiding
AFS available for sale
HTM held to maturity
traidingとAFSは、時価評価。（AFSはinvestment全体で評価してOCI、traidingは個別に評価してISに「unrealized holding gain/loss」を計上）
-SFAS 159
AFSはaggregateで評価するので仕訳は OCI/market adjustment(valuation allowance)
HTMは、bondなどと同じ感じで償却（償却原価法amotised method)。BSにはnet costで表示
■AFSの売却
AFSは全体で時価評価損益をOCIに計上し、相手勘定はmarket adjustment。売却時は取得costで実現損益を計算し、gain/lossをnet incomeに反映。売却以前の時価評価で計上していたOCIのunrealized gain/loss はmarket adjustment(valuation allowance/reclassification adjustment)と相殺仕訳で消す。
traiding
AFS available for sale
HTM held to maturity
traidingとAFSは、時価評価。（AFSはinvestment全体で評価してOCI、traidingは個別に評価してISに「unrealized holding gain/loss」を計上）
-SFAS 159
AFSはaggregateで評価するので仕訳は OCI/market adjustment(valuation allowance)
HTMは、bondなどと同じ感じで償却（償却原価法amotised method)。BSにはnet costで表示
■AFSの売却
AFSは全体で時価評価損益をOCIに計上し、相手勘定はmarket adjustment。売却時は取得costで実現損益を計算し、gain/lossをnet incomeに反映。売却以前の時価評価で計上していたOCIのunrealized gain/loss はmarket adjustment(valuation allowance/reclassification adjustment)と相殺仕訳で消す。
■リスクヘッジ:資産負債のリスクを回避する。相関関係で損益は認識されないのがベスト。売却前提資産のリスクヘッジ
■公正取引ヘッジ：相場の変動を相殺する取引:時価変動のリスクなど。(満期保有目的債権は相場変動のリスクがないのでヘッジ対象にならない)。保有目的資産のリスクヘッジ
⇒single asset/liabilityでヘッジ対象と似たような資産負債である。
『BSに記載されている（されてもおかしくない）ものの売却価格を決定している取引に対するリスクヘッジ・ex売りオプション』
期末にBSにFMVで表示。含み損益unrealized gain/lossはISに表示。
⇒single asset/liabilityでヘッジ対象と似たような資産負債である。
『BSに記載されている（されてもおかしくない）ものの売却価格を決定している取引に対するリスクヘッジ・ex売りオプション』
期末にBSにFMVで表示。含み損益unrealized gain/lossはISに表示。
■CashFlowヘッジ：キャッシュフローを固定する取引(変動利付借入は利息が変動するので、金利の変動に伴って将来のCOFも変動してしまう。この不確定な要素を取り除こうとキャッシュ･フローを固定するのである
『BSに記載できない、将来いくらになるかわからない取引に対するリスクヘッジ・ex買いオプション』
effectiveかineffectiveかで、含み損益の計上方法が違う。
ヘッジ手段であるデリバティブはFVでもCFでも、公正価格でBS計上。
ヘッジ対象のリスクの当期変化分は、FVヘッジはIS計上
CFヘッジはヘッジできてるなら、OCI。（損益に影響を与える期にincomeへ分類）
ヘッジできてないならIS
■為替リスクヘッジ：
option contract;金融商品は常にＦＶで期末評価する。ﾀｲﾑﾊﾞﾘｭｰは加算する。そこで発生するgain/lossはISへ表示。
■Derivative instruments(デリバティブ商品）－SFAS１３３ 金融商品会計てきな
・先物取引
・オプション
・スワップ
●derivative instrumentsの３要件 -SFAS133
１ Underlying(基礎変数）とNotional amount(想定元本）、あるいはPayment provision（決済条項）のいずれかまたは両方を有するもの
２ Net Investment（純投資）が当初不必要、またはほどんと必要なし。契約時には元手資金が必要なし
３差額決済が行われるもの（総額の購入と総額の売却を実際にしなくてよい）
期末のBSにFMVで表示。含み損益(Unrealized gain/loss)は、ISに表示。
■ヘッジ会計
documentaion
effectiveness
■投機（speculation）
測定日における実行日までの将来レートと契約レートの差額がgain/lossになる。
■foward exchange contract （先物為替予約）
=外貨取引
特定の外国通貨（外貨）を将来の一時点に、一定の外国為替相場で、一定の金額の売買を予約する相対取引。これを行うと、将来の為替変動リスクを気にしなくて済む。そのメリットは、為替レートの確定、為替差損の回避、将来のキャッシュフローの確定であるのに対して、そのデメリットは、将来あるかもしれない為替差益の放棄である。
「（決算日のスポットレート）－（予約開始日のスポットレート）＝為替差損益レート。これに外貨の量をかけると金額になる」
『BSに記載できない、将来いくらになるかわからない取引に対するリスクヘッジ・ex買いオプション』
effectiveかineffectiveかで、含み損益の計上方法が違う。
ヘッジ手段であるデリバティブはFVでもCFでも、公正価格でBS計上。
ヘッジ対象のリスクの当期変化分は、FVヘッジはIS計上
CFヘッジはヘッジできてるなら、OCI。（損益に影響を与える期にincomeへ分類）
ヘッジできてないならIS
■為替リスクヘッジ：
option contract;金融商品は常にＦＶで期末評価する。ﾀｲﾑﾊﾞﾘｭｰは加算する。そこで発生するgain/lossはISへ表示。
■Derivative instruments(デリバティブ商品）－SFAS１３３ 金融商品会計てきな
・先物取引
・オプション
・スワップ
●derivative instrumentsの３要件 -SFAS133
１ Underlying(基礎変数）とNotional amount(想定元本）、あるいはPayment provision（決済条項）のいずれかまたは両方を有するもの
２ Net Investment（純投資）が当初不必要、またはほどんと必要なし。契約時には元手資金が必要なし
３差額決済が行われるもの（総額の購入と総額の売却を実際にしなくてよい）
期末のBSにFMVで表示。含み損益(Unrealized gain/loss)は、ISに表示。
■ヘッジ会計
documentaion
effectiveness
■投機（speculation）
測定日における実行日までの将来レートと契約レートの差額がgain/lossになる。
■foward exchange contract （先物為替予約）
=外貨取引
特定の外国通貨（外貨）を将来の一時点に、一定の外国為替相場で、一定の金額の売買を予約する相対取引。これを行うと、将来の為替変動リスクを気にしなくて済む。そのメリットは、為替レートの確定、為替差損の回避、将来のキャッシュフローの確定であるのに対して、そのデメリットは、将来あるかもしれない為替差益の放棄である。
「（決算日のスポットレート）－（予約開始日のスポットレート）＝為替差損益レート。これに外貨の量をかけると金額になる」
2013年10月9日水曜日
FAR cash,receivable,investmens( monetary current asset
■Bank reconciliation
！必ずT勘定を書いて間違えないようにする。
・NSF check ; non sufficient fund check 残高不足小切手⇒入金または出金処理は取り消し
insufficient funds checkとも
・improperly record 正しくない記録
■引当金allowance
貸倒率を売上にかけて出す⇒income statement approach 今期計上額を算出
貸倒率を売掛残高にかけて出す⇒BS approach（aging) 今期末引当残高を算出
残高がDｒなら引当がﾏｲﾅｽということ
・direct write offは期またぎで変なことになるので、発生主義的ではない
■手形の利息収入
受取現金の金額と購入日の手形の現在価値の差額
■Pledging, Assigning, Factoring ＝ 担保、譲渡担保、売却
・担保(Pledging) F/Sでカイジのみ。所有権は会社。売掛金をpledge(担保)に借入する
➡ 返済が滞りなければtitleは もとのまま。売掛金の管理ももとのまま。 返済がないとtitle が 担保先にうつる 。
・譲渡担保(Assigning) F/Sでカイジ。仕訳はaccount receivable assigned / AR。所有権は会社
・売却(Factoring) リコースとノンリコースがある。所有権は売却先
<<Without Recourse>>債権の完全売却だから売掛倒れてもｶﾝｹｰない（BSに残らない）
Dr)Cash 900 Cr)Accounts Rec 1000
Dr)Loss 100-plug-
<<With Recourse>>売掛倒れは債権売却した方が補填する（BSに別名で残る）
Dr)Accounts Rec factored(or assigned) 1000
Cr)Accounts Rec 1000
■手形の割引 note discount
満期時の理論価値を計算（Face＋利息＊期間に注意）
割引時は、満期時の価値×割引率×銀行が所有する期間(割引した日から満期まで)
■noninterest-bearing note（利息なし手形）の利息収入
現金で利息の支払いがなくても、現在価値と額面の差額を利息とみなす。実行利息法の考え方で計算。利息はいくらかという問題で０があるので間違えない。
※carrying amount of 売却価格
※exchange it for 手形の額面、資産簿価ではない
受取側 -支払時-
Dr)Cash 125K
Dr)Note Rec 300K(額面×満期までの現在価値F)
Cr)Building 350K
Cr)Gain 75K
受取側 -期末利息計算-
Dr)Note Rec 30K(期首の簿価300K×この手形で一般的な利率)
Cr)Interest Rev 30K
受取側 -翌期末利息計算-
Dr)Note Rec 33K(期首の簿価330K×この手形で一般的な利率)
Cr)Interest Rev 33K
⇒Note Recが満期日までに少しずつ額面まできりあがっていく。
■手形の現在価値
made under customary trade terms が12ヶ月未満 は現在価値にしない。
■利払い日 以外の note の取得
次回利払い日に、満額の利息をもらえるので
もっていない時の分を 先に支払う。
dr) interest receivable / cr) cash
■Investent
・held to maturity -amotize cost、prem/discを加減算した純額でBS表示
・available for sale -FMVでBS表示（合算で評価した含み益・含み損はBSのOCI,StockHoldersEquityのアイテム,相手科目はvaluation allowanceまたはmarket adjustmentで、合算だからInvestment勘定は使わない。) 売却したらrealize
・trading -FMVでBS表示（個別に評価した含み益・含み損はIS,unrealezed gain/loss) 売却したらrealize
！必ずT勘定を書いて間違えないようにする。
・NSF check ; non sufficient fund check 残高不足小切手⇒入金または出金処理は取り消し
insufficient funds checkとも
・improperly record 正しくない記録
■引当金allowance
貸倒率を売上にかけて出す⇒income statement approach 今期計上額を算出
貸倒率を売掛残高にかけて出す⇒BS approach（aging) 今期末引当残高を算出
残高がDｒなら引当がﾏｲﾅｽということ
・direct write offは期またぎで変なことになるので、発生主義的ではない
■手形の利息収入
受取現金の金額と購入日の手形の現在価値の差額
■Pledging, Assigning, Factoring ＝ 担保、譲渡担保、売却
・担保(Pledging) F/Sでカイジのみ。所有権は会社。売掛金をpledge(担保)に借入する
➡ 返済が滞りなければtitleは もとのまま。売掛金の管理ももとのまま。 返済がないとtitle が 担保先にうつる 。
・譲渡担保(Assigning) F/Sでカイジ。仕訳はaccount receivable assigned / AR。所有権は会社
・売却(Factoring) リコースとノンリコースがある。所有権は売却先
<<Without Recourse>>債権の完全売却だから売掛倒れてもｶﾝｹｰない（BSに残らない）
Dr)Cash 900 Cr)Accounts Rec 1000
Dr)Loss 100-plug-
<<With Recourse>>売掛倒れは債権売却した方が補填する（BSに別名で残る）
Dr)Accounts Rec factored(or assigned) 1000
Cr)Accounts Rec 1000
■手形の割引 note discount
満期時の理論価値を計算（Face＋利息＊期間に注意）
割引時は、満期時の価値×割引率×銀行が所有する期間(割引した日から満期まで)
■noninterest-bearing note（利息なし手形）の利息収入
現金で利息の支払いがなくても、現在価値と額面の差額を利息とみなす。実行利息法の考え方で計算。利息はいくらかという問題で０があるので間違えない。
※carrying amount of 売却価格
※exchange it for 手形の額面、資産簿価ではない
受取側 -支払時-
Dr)Cash 125K
Dr)Note Rec 300K(額面×満期までの現在価値F)
Cr)Building 350K
Cr)Gain 75K
受取側 -期末利息計算-
Dr)Note Rec 30K(期首の簿価300K×この手形で一般的な利率)
Cr)Interest Rev 30K
受取側 -翌期末利息計算-
Dr)Note Rec 33K(期首の簿価330K×この手形で一般的な利率)
Cr)Interest Rev 33K
⇒Note Recが満期日までに少しずつ額面まできりあがっていく。
■手形の現在価値
made under customary trade terms が12ヶ月未満 は現在価値にしない。
■利払い日 以外の note の取得
次回利払い日に、満額の利息をもらえるので
もっていない時の分を 先に支払う。
dr) interest receivable / cr) cash
■Investent
・held to maturity -amotize cost、prem/discを加減算した純額でBS表示
・available for sale -FMVでBS表示（合算で評価した含み益・含み損はBSのOCI,StockHoldersEquityのアイテム,相手科目はvaluation allowanceまたはmarket adjustmentで、合算だからInvestment勘定は使わない。) 売却したらrealize
◼Pure exposure(投機)と 為替headge
exposureは、利ざや目的 ⏩ 決済日と決算(測定日) の 間のfuture rateの差がgain/loss
Headgeは、何か買うときに為替差損益を消すためにする。こちらは購入日と決算日(測定日)のスポットレート の差を損益認識する
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