FAR NPO

■net assets=残高
nonprofitでは、retained earnings や fund balance ではなく　net assets (純資産）を用いる。


■寄付金の仕訳-restricted moneyの場合ー
受領時；　　　　　 Dr)Cash 100
 　　　　　　　　　　　　Cr)temporarily restricted revenue 100
期末（未使用）；　Dr)temporarily restricted revenue 100
　　　　　　　　　　　　Cr)Net assets temporarily restricted(FinPosi-assets) 100
寄付期利用時；　Dr)Equipment 100
                          Cr)Cash 100
                       Dr)Net assets temporarily restricted(FinPosi-assets) 100　　　
                          Cr)Net assets released from restriction(Activi-revenue)100

■art museum　の作品の資産計上は、計上有無を選択できる
パブリックビューイングしている　⇒　資産としなくてもOK。
CF的にはart works は investing activities(PIPE).

■quasi endowment　準寄付基金
学校、大学で使われる。
⇒unrestricted assets

■tuition remission　授業料免除
tuition and fee 授業料と手数料⇒　revenue
scholarships and tuition remissions 奨学金と授業料免除⇒　expenditure

■NPOのexpenses
grants（寄付）はexpense　(contoributionの一種類と考える）
depreciationはもちろんexpense。
全てのexpensesは ”unrestricted net assets” を減らす。）

■Pledge（誓約）の取扱い
使途制限がなければ(unconditional)、pledgeがあった時点で収益認識。(もらう前でもOK）
ただし、回収不能見積り額があれば相殺して表示。受取るまではtemporarily restricted.

■NPOのC/F
loanの貸し付けは、operating activity
長期目的の使用制限のある寄付金、およびそこからの利息・配当金は　financing activity
制限がなければ　operating activity
ほとんど企業会計と同じ。

◼︎現金以外の資産の寄付の処理

時価fair valueで報告。適切なnet assetの分類で報告。ーpermanent/temporarili/unrestrictedー

この寄付を利用したら、statement of operationsにexpense計上 → 両建て。

■Voluntary Health and Welfare org. (VHWO=任意の医療福祉団体)は… 
-Statement of Functional Expenses (機能的費用計算書)  の報告が要求される。
組織が優先事項とする活動に関連するプログラムサービス"program services"はStatement of Functional expensesで報告する。
 一般管理費や資金活動fund-raisingは”supporting services"に含まれ、Statement of Financial expensesで報告される。

■Endowment Fund (３つ)

->Permanent Endowment (permanently restricted)
->Term Endowment (temporarily restricted)
->Quasi Endowment (board designated or unrestricted)

■pure endowment grant　年金保険寄付
restricted revenue　

■discretionary transfer　自由裁量の送金
送金した側はDr)　
Unrestricted current fund net assets

■STATMENTS
・STATMENTS of Financial position(Assets/Liabilities/NetAssets-unrestricted,temporarily restricted,permanent restricted)

・STATMENTS of Activities(Revenues-restricted,unrestricted-,Net assets released from restrictions,Expenses,
Net change-net assets:unrestricted,temporarily restricted,permanent restricted)
※全てのexpenseは、unrestricted net assets を減らす。
Functional classification

・SATEMENTS of Cash flows(Operating activities,Investing activities,Financing activities)
※オペレーティングには unrestricted item を含む
※インベスティングには　美術品 を含む　”PIPE”
※ファイナンシングには 長期制限のある投資の利息や配当収入、寄付(contributions）が含まれる。短期のものはオペレーティング。　”PrinCeDivTs”

■matching fund
donorが指定した金額をNPOが集められればもらえる寄付。集まるまでは
refundable advance（返還可能前受け金）として処理。集まらなかったら返金する。

■charity care
charity careは通常無料。

FAR Governmental Reporting

■GASB34 5つのセクション（この順番で表示する）
①management discussion & analysis(MD&A)
②Government-wide financial statements
③Fund financial statements
④Notes to the financial statements
⑤Required supplementary information (RSI)
⇒　http://www.gasb.org/st/summary/gstsm34.html

②③④； Basic Financial Statements(BFS)
⑤は補足情報であり、①は⑤に含まれる（ただし最初に既述する）
⇒BFSにはRSIは含まれない。MD&AはRSIの一部。


■州や地元政府の責任 constituents, legislative body, and other regulatory authorities
（有権者、立法府、監督官庁）に対しての　報告書。

■government-wide financial statement（政府全体財務諸表）
Govenrmental fund と Proprietary fund,component unitが報告対象。→ 経済実体として政府活動を捉えるので、Fiduciary fundは対象外。

Proprietary の　internal service fund　は,　Governmental fundとして governmental activities　の欄に表示される。
measuerment focus ; all economic resources ！
basis of accounting ; accrual basis！

enterprise fund は、fund F/SをつくればG/W F/Sは作成しなくてよい。（accrual basisでまったく同じものとなるため。）

◼︎government-wide financial statement（政府全体財務諸表）と

 Fund financial statement (ファンド財務諸表)
 ・Government-wideの財務諸表はどちらもStatement ofで始まる。
government-wide
（B/S) Statement of net assets
（I/S) Statement of activities

・Government fundsとProprietary fundsのI/SはStatement of revenues, expenditures, and change in まで一緒。その後がfund balanceなのかfund net assetsなのかが異なる。
・FundのI/Sはすべてchange inが入る。
・Proprietary funds。(enterprise fund/internal service fund)のみStatement of cash flowsがある。（企業会計と全く同じだから）

Government funds
（B/S) Balance sheet
（I/S) Statement of revenues, expenditures, and change in fund balances

Proprietary funds
（B/S) Statement of net assets or Balance sheet
（I/S) Statement of revenues, expenditures, and change in fund net assets
（CF) Statement of cash flows

Fiduciary funds
（B/S) Statement of fiduciary net assets
（I/S) Statement of change in fiduciary net assets

↑それぞれ微妙に名前が違うので注意。

◼ budgetary comparison schedule 

'Original budget' vs 'Final budget '

現金主義

◼management discussion and analysis

MD&A

•Analysis significant budget variance

•G-W information に基づいたcomparison

•Currently known facts, decisions, conditions that are expected to have a significant effect

On financial position or results of operation.

◼Program revenue

Charges for services

◼Cash flow statement 

Direct method のみOk

◼赤字補填の寄付金 to decrease operating deficits

用途制限がなく

政府の通常活動と考えられる特定の活動

以外での赤字補填寄付なら  noncapital financing activities 。

◼予算スケジュールの補足情報

Original budget

Final appropriations budget

Actual inflows, outflow

Balance on a budgetary basis

◼Imposed nonexchange revenue賦課による非交換性収入

GASB33の区分の一つ

Property taxや fines罰金。

◼Governmental capital lease（modified accrual)

Expenditure,OFS 　⇒　accrualなら、rent expenseとlease liabilityを計上する。modifiedではliabilityは全てOFS！

◼️期間平衡性と資源獲得、消費

期間平衡性 : acclual basis + all economic resources → governmental-wide financial statements

資源獲得、消費 : modified accrual basis + current financial sources → fund financial statements(mesurement and available)

公会計の収益認識は 非交換性取引❗️nonexchange transaction GASB33

4つのグループ

imposed no exchange revenues : property TAX

derived tax revenues 交換性取引から派生する税収 : sales TAX income TAX motor fuel TAXなど

government-mandated non exchange transactions : 政府収容(政府強制mandate)

voluntary non exchange transactions : 補助金grants, 寄付contribution (用途制限なしが基本。受取拒否可能。

◼️GASB Concept Statement 概念基準書

No1 財務報告書の目的 objectives of financial reporting

No2  サービス努力と達成度報告 service efforts and accomplishments reporting

No3  外部向け財務報告書の総目的 general purpose external financial reports

No4  財務報告書の要素 elements of financial statements

No5  No2をamend修正したもの

◼️政府の年金

note でemploee政府 とemployer のobligation to contribute to the fund を明記する

◼️KEY words

fund accounting -> 11funds

measurement focus vs basis of accounting

◼︎ 公的機関の関連組織related organization 、合算blended、別欄表示discretely presentationについて

報告主体との関係の判断基準は financial accountability 財務的なアカウンタビリティ。

役員選任はこれにならない。→related organizationとしてCAFR包括年次報告書では開示。

予算が公的機関の承認必要なら；component unit。→ 実質的に同一の組織。
ほぼ公的機関にのみサービスならblended, 違うならdiscretely presentation(別欄表記)。